Prin Hotărârea nr. 1336/2023 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 (Hotărârea 1336/2023), se aduc clarificări referitoare la situațiile specifice în care, începând cu data de 1 ianuarie a.c., este aplicabilă cota de TVA de 9% la alimentele cu zahăr adăugat al căror conținut total de zahăr este de minimum 10 g/100 g produs (pentru livrarea cărora cota de TVA este în celelalte situații de 19%):
- laptele praf pentru nou-născuți, sugari și copii de vârstă mică, respectiv formulele de lapte praf de început, de continuare și de creștere, care se încadrează la codurile NC 0402 și NC 1901 10;
- cozonacul care este vândut sub această denumire și care se încadrează la codul NC 1905;
- biscuiții care sunt vânduți sub această denumire și care se încadrează la codurile NC 1905 31, 1905 90 45 și 2309.
Potrivit celui mai recent buletin fiscal realizat de Țuca Zbârcea și Asociații Tax, în actul normativ amintit se precizează faptul că încadrarea în categoria alimentelor cu zahăr adăugat se stabilește pe baza listei ingredientelor, indiferent în ce cantitate, iar conținutul total de zahăr este cel prevăzut în informațiile nutriționale.
În cazul în care conținutul total de zahăr este exprimat în grame/unitate de măsură pentru volum, persoanele impozabile trebuie să realizeze transformarea din unitatea de măsură pentru volum în unitatea de măsură pentru masă.
Totodată, se aduc clarificări privind situația în care se comercializează un pachet care cuprinde bunuri/servicii supuse atât cotei reduse de TVA, cât și cotei standard de TVA și se poate stabili o operațiune principală, cota de TVA aplicabilă întregului pachet este cota de TVA aplicabilă operațiunii principale, chiar dacă prețul fiecărui element care compune prețul total plătit de un consumator pentru a putea beneficia de această prestație poate fi identificat (corespunzător cauzei CJUE C-463/16 Stadion Amsterdam CV).
Cu privire la cota de TVA de 9% pentru livrarea de locuințe, cota redusă de taxă de 9% se aplică numai pentru livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca un proprietar pentru aceste bunuri.
De asemenea, potrivit sursei citate, sunt aduse precizări suplimentare referitoare la condițiile pentru aplicarea cotei reduse pentru livrarea de locuințe, după cum urmează:
- anexele gospodărești nu se iau în calculul suprafeței utile a locuinței de 120 mp;
- valoarea-limită de 600.000 lei cuprinde valoarea locuinței, inclusiv valoarea cotelor indivize din părțile comune ale imobilului și a anexelor gospodărești și, după caz, a terenului pe care este construită locuința, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuința respectivă.
În ceea ce privește suprafața utilă a locuinței, aceasta trebuie să fie înscrisă în documentația cadastrală anexată la actul juridic între vii care are ca obiect transferul dreptului de proprietate, încheiat în condițiile legii.
Persoanele impozabile care livrează locuințe vor aplica cota de 9%, inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrări, dacă din contractele încheiate rezultă că la momentul livrării vor fi îndeplinite toate condițiile impuse de lege.
În situația în care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei de 19% TVA, la livrarea bunului imobil se efectuează o regularizare în vederea aplicării cotei de 9%, dacă toate condițiile impuse de lege sunt îndeplinite la data livrării.
Cu privire la înregistrarea în scopuri de TVA, se precizează faptul că în cazul persoanelor impozabile care solicită odată cu înregistrarea în Registrul Comerțului și înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, înregistrarea în scopuri de TVA se consideră valabilă începând cu data înregistrării persoanei impozabile în Registrul Comerțului.
În ceea ce privește regimul accizelor, începând cu 1 ianuarie 2024 se introduc clarificări privind băuturile nealcoolice cu zahăr adăugat (nivel de zahăr între 5-8 g/100 ml sau peste 8 g/100 ml) care fac obiectul accizelor nearmonizate, astfel:
- băuturile nealcoolice sunt cele de la codul NC 2202, dar și cele cu o concentraţie alcoolică de maximum 1,2% în volum de la codurile NC 2204, 2205, 2206 şi 2208;
- nu se consideră băuturi nealcoolice cu zahăr adăugat băuturile pentru care consumatorul decide cantitatea de zahăr ce se adaugă în conţinutul acestora, produsele care nu pot fi consumate ca atare ca băuturi, precum şi băuturile preparate pe loc la care nu poate fi determinată cantitatea de zahăr la momentul vânzării;
- nu se consideră producţie şi vânzare servirea băuturilor nealcoolice cu zahăr adăugat, în cadrul serviciilor de restaurant şi catering;
- zahărul adăugat se determină pe baza listei ingredientelor, iar nivelul total de zahăr este cel prevăzut în conţinutul de nutrienţi;
- dacă nivelul total de zahăr este exprimat în grame/unitate de măsură pentru masă (de exemplu, grame/kilogram), pentru calcularea accizelor, operatorii economici trebuie să realizeze transformarea din unitatea de măsură pentru masă (de exemplu, kilogram) în unitatea de măsură pentru volum (de exemplu, hectolitru – baza de calcul a accizei la băuturile nealcoolice cu zahăr adăugat.
Începând cu 1 ianuarie 2024 se clarifică modalitatea de determinare a accizelor pentru produsele care conţin tutun, destinate inhalării fără ardere, cu încadrarea tarifară NC 2404 11 00 și pentru produsele destinate inhalării fără ardere, care conţin înlocuitori de tutun, cu sau fără nicotină, cu încadrarea tarifară NC 2404 12 00, 2404 19 10. Începând cu aceeași dată, se introduce obligația operatorului economic care produce, achiziţionează intracomunitar sau importă băuturi nealcoolice cu zahăr adăugat de a notifica autoritatea vamală teritorială (model notificare în Anexa nr. 451 la normele metodologice). Autoritatea vamală teritorială are obligația ca, în termen de 5 zile lucrătoare de la transmiterea notificării, să înregistreze notificarea într-un registru special.